Есть услуги банков, которые освобождены от НДС. Есть те, которые НДС облагаются. Это связано с тем, что не все услуги, оказываемые банком своим клиентам, относятся именно к банковским (освобождаемым от налога по статье 149 НК РФ) операциям.
Какие услуги банков не облагаются НДС
Освобождены от НДС следующие услуги банков (пп. 3, 3.1 п. 3, п. 6 ст. 149 НК РФ).
1. Банковские операции, кроме услуг инкассации. К таким операциям относятся:
- открытие и ведение банковских счетов клиентов;
- обслуживание банковских карт;
- кассовое обслуживание клиентов;
- купля-продажа иностранной валюты;
- исполнение банковских гарантий.
2. Выдача поручительств по обязательствам в денежной форме.
3. Оказание клиентам услуг по установке и эксплуатации системы «Клиент-банк».
Для освобождения от НДС услуг банка необходимо, чтобы он имел необходимую лицензию.
От освобождения перечисленных услуг от НДС банк вправе отказаться. Для этого должно быть подано заявление в инспекцию по месту учета не позднее 1 числа налогового периода (квартала), с которого планируется отказ от освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Какие услуги банков облагаются НДС
- инкассация (хотя и относится к банковским операциям, НК РФ исключает их из категории льготируемых);
- оформление банком доверенности на право распоряжения счетом (см. также письмо Минфина от 18 августа 2017 г. № 03-07-05/53128);
- оформление карточки с образцами подписей и оттиска печати;
- информационные и консалтинговые услуги.
Дело в том, что все эти услуги не относятся к банковским операциям. В частности, услуги банка по свидетельствованию подлинности подписей при оформлении карточки с образцами подписей и оттиска печати. По таким услугам применяется общая ставка НДС – 20%. Такое разъяснение дает Минфин в письме от 25 июля 2023 г. № 03-07-05/69396.
Это значит, что по таким услугам клиент банка – плательщик НДС – может принять налог к вычету.
Также облагаются НДС операции банка при осуществлении функции агента валютного контроля. Такие операции банка не относятся ни к освобожденным от НДС, ни к тем, которые не являются объектом обложения НДС. Поэтому они облагаются НДС в общем порядке. Основание – пункт 2 статьи 146, статья 149 НК РФ.