Содержание
НК РФ не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были организацией получены доходы или нет. Поэтому отдельные расходы во время вынужденного простоя учесть в базе по прибыли можно, но в особом порядке – письмо Минфина от 11 августа 2023 г. № 03-03-06/1/75383.
Какие расходы уменьшают прибыль
- расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ или услуг (они, в свою очередь, подразделяются на прямые и косвенные);
- внереализационные расходы.
Главное: к прямым расходам относятся те затраты, которые имеют явную связь с процессом производства товаров, выполнения работ, оказания услуг:
- стоимость сырья и материалов;
- амортизация производственного оборудования;
- заработная плата производственного персонала;
- в торговле – цена товаров, таможенные пошлины, доставка, затраты на страхование.
Единственная трата, которую НК РФ прямо относит к косвенным расходам, – это амортизационная премия (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). Это часть стоимости основного средства, которую единовременно списывают в период ввода объекта в эксплуатацию (п. 9 ст. 258).
Четкого перечня косвенных расходов в НК РФ тоже нет. Как правило, таковыми считают:
- заработную плату и начисленные на нее взносы на обязательное социальное страхование управленческого персонала и сотрудников подразделений, не занятых непосредственно в производстве, торговле, выполнении работ, оказании услуг;
- расходы на ремонт ОС;
- расходы на аренду непроизводственных объектов;
- затраты на командировки;
- расходы на рекламу;
- амортизацию по основным средствам, которые не используются для производства продукции (мебели, оргтехники, компьютеров, транспорта, предназначенных для управленческого персонала).
Как списывают расходы
Разница между порядком списания прямых и косвенных расходов очень большая. Прямые расходы распределяют:
- в производстве – между незавершенным производством и готовой продукцией. Облагаемую прибыль уменьшают только те из них, которые относятся к готовой продукции, проданной покупателям;
- в торговле – между проданными и непроданными товарами. Облагаемую прибыль уменьшают прямые расходы, которые относятся к проданным товарам.
Косвенные расходы списывают в уменьшение облагаемой прибыли полностью в текущем периоде.
Аналогично учитывают и внереализационные расходы (п. 2 ст. 318 НК РФ). При этом внереализационные расходы на прямые и косвенные не подразделяются.
Как учитывать расходы во время простоя
Компания учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором она доходы не получает, независимо от того, за счет каких средств они произведены. Например, в периоде временного простоя. Временное приостановление деятельности само по себе не означает, что расходы в этот период не являются обоснованными.
Главное, чтобы осуществляемая деятельность в целом была направлена на получение доходов (письмо Минфина от 11 августа 2023 г. № 03-03-06/1/75383).
Исключение, как сказано в письме Минфина, составляют расходы, полученные в рамках целевого финансирования и целевых поступлений, когда у налогоплательщика возникает обязанность по ведению раздельного учета доходов и расходов.
Косвенные расходы, связанные с производством и реализацией, во время простоя учитываются в обычном порядке, по соответствующим статьям расходов.
А затраты, относимые к прямым расходам, во время простоя учитываются не в расходах, связанных с производством и реализацией, а в составе внереализационных расходов на основании пункта 2 статьи 265 НК РФ.
Минфин назвал некоторые из таких расходов. Это заработная плата работников, амортизация оборудования, не переведенного на консервацию.